干貨!近期56個熱點難點問題官方答疑

疫情防控稅收優惠政策熱點問答

干貨!近期56個熱點難點問題官方答疑

國家稅務總局(2020年11月20日)

1、我公司是一般納稅人,享有疫情期間生活服務免征增值稅優惠,由于操作失誤本期開具了適用稅率的普通發票。在填寫增值稅附列資料一時,銷售額填寫含稅銷售額還是不含稅銷售額?減免稅申報明細表銷售額填寫含稅的還是不含稅的?

答:在附列資料一和減免稅申報明細表免稅欄次均填寫發票上價稅合計銷售額。

2、我是一家電影院,受疫情影響嚴重,請問在增值稅上有什么優惠政策嗎?

答:《財政部 稅務總局關于電影等行業稅費支持政策的公告》(2020年第25號)規定,自2020年1月1日至2020年12月31日,對納稅人提供電影放映服務取得的收入免征增值稅。本公告所稱電影放映服務,是指持有《電影放映經營許可證》的單位利用專業的電影院放映設備,為觀眾提供的電影視聽服務。本公告發布之日前,已征的按照本公告規定應予免征的稅費,可抵減納稅人和繳費人以后月份應繳納的稅費或予以退還。因此,你單位可以按照上述規定享受增值稅優惠政策。

3、我單位從事垃圾處理業務,按照國家稅務總局公告2020年第9號文件,屬于提供專業技術服務。我單位2019年全年垃圾處理業務銷售額占全部銷售額的比重超過50%,請問我單位2020年可以享受進項稅額加計抵減政策嗎?

答:《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》(2020年第9號)第二條明確,納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業化處理,即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式,對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置,按照以下規定適用增值稅稅率:

(一)采取填埋、焚燒等方式進行專業化處理后未產生貨物的,受托方屬于提供《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號文件印發)“現代服務”中的“專業技術服務”,其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。

(二)專業化處理后產生貨物,且貨物歸屬委托方的,受托方屬于提供“加工勞務”,其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。

(三)專業化處理后產生貨物,且貨物歸屬受托方的,受托方屬于提供“專業技術服務”,其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產生的貨物用于銷售時,適用貨物的增值稅稅率。上述規定自2020年5月1日起施行,此前已發生未處理的事項,按照本公告執行,已處理的事項不再調整。你公司是否可以在2020年適用加計抵減政策,應以你公司2019年提供郵政服務、電信服務、現代服務和生活服務銷售額占比是否超過50%進行判斷,其中垃圾處理業務以你公司2019年實際申報繳納增值稅適用的稅目稅率為準。

4、我公司提供文化演出服務,選擇簡易征收,按照文件規定選擇簡易計稅36個月不得變更,但根據疫情期間防控相關稅收優惠政策,屬于生活服務可以免征增值稅的情形,那我公司是否可以享受免增值稅政策?受36個月限制嗎?

答:《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號)第五條明確,對納稅人提供生活服務取得的收入,免征增值稅。你公司提供的文化演出服務,屬于生活服務,無論選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法,均可以按規定享受上述免征增值稅政策。

5、 根據《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(2020年第4號)和《國家稅務總局關于做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間出口退(免)稅有關工作的通知》(稅總函〔2020〕28號)的規定,疫情防控期間,出口企業通過電子稅務局、標準版國際貿易“單一窗口”出口退稅申報平臺等提交電子數據后,即可申請辦理出口退(免)稅備案、證明開具和退(免)稅申報事項,無需報送紙質資料?,F在是否仍可以按上述規定網上辦理出口退稅?

答:疫情防控期間,出口企業可按照文件所述通過網上辦理出口退稅相關事項,無需報送紙質資料,疫情防控結束后按照文件規定,開展事后復核工作。

6、《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第9號)第二款明確了納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業化處理應當適用何種稅率納稅,該公告只是統一了納稅人和稅務機關對于適用稅率問題的理解偏差。那么我們公司自財稅〔2016〕36號文件實行以后本該適用6%專業技術服務稅率的實際按照13%(原為17%、16%)適用加工修理修配勞務適用增值稅稅率,是否屬于對稅收政策的理解錯誤?是否可以申請退回多繳納的增值稅?

答:《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》(2020年第9號)第二條規定,納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業化處理,即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式,對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置,按照以下規定適用增值稅稅率:(一)采取填埋、焚燒等方式進行專業化處理后未產生貨物的,受托方屬于提供《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號文件印發)“現代服務”中的“專業技術服務”,其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。(二)專業化處理后產生貨物,且貨物歸屬委托方的,受托方屬于提供加工勞務”,其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。(三)專業化處理后產生貨物,且貨物歸屬受托方的,受托方屬于提供專業技術服務”,其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產生的貨物用于銷售時,適用貨物的增值稅稅率。第八條規定,本公告第一條至第五條自2020年5月1日起施行;第六條、第七條自發布之日起施行。此前已發生未處理的事項,按照本公告執行,已處理的事項不再調整。

7、我是一家個人獨資企業的投資者,取得的經營所得是否能適用國家稅務總局公告2020年第10號規定的延緩繳納個人所得稅政策?

答:不可以。根據國家稅務總局公告2020年第10號規定,個人所得稅延緩繳納政策僅適用于個體工商戶。

8、我是一家個體工商戶,選擇延緩繳納經營所得個人所得稅,在緩繳期限內是否有滯納金?

答:在政策規定的延緩繳納期限內沒有滯納金。

9、我們是疫情防控重點保障物資生產企業,向主管稅務機關申請全額退還的增值稅增量留抵稅額是否需要計入企業收入繳納企業所得稅?

答:退還的增值稅增量留抵稅額不需要計入收入總額,不需要繳納企業所得稅。

10、按照支持疫情防控相關政策,除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。那么,優惠2%部分的增值稅需要并入營業外收入繳納企業所得稅嗎?

答:小規模納稅人減按1%征收增值稅。由于納稅人在開具增值稅發票時是按1%征收率換算為不含稅收入,并按1%計算增值稅額的,增值稅給予2%的減免稅實際上已經包含在企業所得稅應稅收入中。因此,對增值稅給予2%的減免稅,不應重復作為收入申報繳納企業所得稅。2020年二季度含稅銷售額為100萬元的情況為例,其不含稅的銷售收入為99.01萬元(=100/(1+1%)),應納增值稅額為0.99萬元(=99.01×1%)。從企業所得稅看,企業收到100萬元(含稅),應納增值稅額0.99萬元(按1%征收率計算),企業所得稅應申報收入為99.01萬元,相當于增值稅2%減征部分1.98萬元已經包含在企業所得稅應稅收入中。因此,2%減征部分不應重復作為收入申報繳納企業所得稅。

11、如果屬于國家稅務總局公告2020年第13號第一條和第二條規定的情形,是否必須按照該規定計稅?

答:國家稅務總局公告2020年第13號第一條和第二條均非強制性規定,納稅人仍可選擇原有方法計稅。

12、 在新冠肺炎疫情防控期間,有些企業或個人向方艙醫院、醫療隔離點等機構進行的物品捐贈,是否可以在計算應納稅所得額時扣除?

答:《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》 (2020年第9號,以下簡稱9號公告)規定,企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。企業或個人向方,艙醫院、醫療隔離點捐贈物品,如果該方艙醫院或醫療隔離點被地方衛生健康部門確定為“承擔疫情防治任務的醫院”,則可以按上述公告的規定享受所得稅稅前扣除政策。

13、 因疫情緊急,有些企業或個人向定點醫院捐贈時,醫院開具的接收函有的未注明捐贈物品的金額,請問,可否憑這樣的接收函在計算應納稅所得額時扣除?

答:9號公告規定,企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。對于承擔疫情防治任務的醫院接收捐贈物品未及時在捐贈接收函注明金額的情況,可允許醫院向捐贈的企業或個人補充填開金額,或由捐贈的企業或個人提供相關證明材料(如購買捐贈物品的發票)等方式,由捐贈的企業或個人按上述公告的規定享受所得稅稅前扣除政策。

14、 在新冠肺炎疫情防控期間,企業或個人直接向援鄂醫療隊捐贈物品,能否享受所得稅前全額扣除政策?

答:援鄂醫療隊大多由當地衛生健康部門派出,企業或個人向援鄂醫療隊捐贈,一般情況下會聯系當地衛生健康部門進行,因此,可以由衛生健康部門開具相應的公益事業捐贈票據,企業或個人憑公益事業捐贈票據,按照9號公告規定,享受全額稅前扣除政策。如果捐贈的企業或個人已取得援鄂醫療隊的接收函而未取得衛生健康部門開具的公益事業捐贈票據,衛生健康部門為其補開公益事業捐贈票據后,也可按規定享受稅前全額扣除政策。

2020年10月12366咨詢熱點難點問題集

 福建省稅務局(2020年11月11日)

15.納稅人出租不動產,如何計算應預繳增值稅款?什么時間應預繳稅款?

答:一、根據《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第16號)規定:“……自2016年5月1日起施行。”二、根據《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第16號)第規定:“第六條 納稅人出租不動產,按照本辦法規定需要預繳稅款的,應在取得租金的次月納稅申報期或不動產所在地主管稅務機關核定的納稅期限預繳稅款。
  第七條 預繳稅款的計算
  (一)納稅人出租不動產適用一般計稅方法計稅的,按照以下公式計算應預繳稅款:應預繳稅款=含稅銷售額÷(1+9%)×3%(二)納稅人出租不動產適用簡易計稅方法計稅的,除個人出租住房外,按照以下公式計算應預繳稅款:應預繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%(三)個體工商戶出租住房,按照以下公式計算應預繳稅款:應預繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%第八條 其他個人出租不動產,按照以下公式計算應納稅款:(一)出租住房:應納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%
  (二)出租非住房:
  應納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%”

16.疫情期間對公共交通運輸服務、生活服務,以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入免征增值稅的優惠政策的執行期是否有延長?

答:根據《財政部 稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第28號)規定:“《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)、《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)、《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第10號)、《財政部 國家發展改革委關于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間免征部分行政事業性收費和政府性基金的公告》(財政部 國家發展改革委公告2020年第11號)規定的稅費優惠政策,執行至2020年12月31日。”因此,疫情期間對公共交通運輸服務、生活服務,以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入免征增值稅的優惠政策的執行期延長至2020年12月31日。

17.金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入免征增值稅,對貸款利率有什么要求?

答:根據《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知》( 財稅〔2018〕91號)規定:“一、自2018年9月1日至2020年12月31日,對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅。金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅:(一)對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放的,利率水平不高于人民銀行同期貸款基準利率150%(含本數)的單筆小額貸款取得的利息收入,免征增值稅;高于人民銀行同期貸款基準利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入,按照現行政策規定繳納增值稅。

(二)對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放單筆小額貸款取得的利息收入中,不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準利率150%(含本數)計算的利息收入部分,免征增值稅;超過部分按照現行政策規定繳納增值稅。金融機構可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法,一經選定,該會計年度內不得變更。”另根據《財政部 稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第2號)規定:“五、自2019年8月20日起,將《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕91號)第一條‘人民銀行同期貸款基準利率’修改為‘中國人民銀行授權全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率’。”因此,對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入免征增值稅,對利率的要求為不高于中國人民銀行授權全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率的150%。

18.一般納稅人已享受增值稅免稅優惠,現在需要開具增值稅專用發票,應如何辦理?

答:根據《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第9號)第五條規定:“……一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后,按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發)第四十八條的有關規定,要求放棄免稅、減稅權的,應當以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權聲明,報主管稅務機關備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起,按照規定計算繳納增值稅。”因此,一般納稅人已享受增值稅免稅優惠的,應當以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權聲明,報主管稅務機關備案。自提交備案資料的次月起,可以開具增值稅專用發票,并按照規定計算繳納增值稅。

19.符合條件的生活性服務業納稅人購進加工勞務的進項稅額,是否可以適用加計抵減政策?

答:根據《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第87號)規定:“三、生活性服務業納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已按照15%計提加計抵減額的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。計算公式如下:  當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%
  當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額四、納稅人適用加計抵減政策的其他有關事項,按照《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號)等有關規定執行。”因此,適用生活性服務業加計抵減政策的納稅人,當期可抵扣進項稅額均可以加計15%抵減應納稅額,不僅限于提供四項服務對應的進項稅額。另外,納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

20.納稅人購入樹苗,培育一段時間后再銷售,是否可以免征增值稅?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字〔1995〕52號)規定:“一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的‘農業生產者銷售的自產農業產品’,是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品;對上述單位和個人銷售的外購的農業產品,以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品,不屬于免稅的范圍,應當按照規定稅率征收增值稅。”因此,納稅人購入樹苗,培育一段時間后再銷售,屬于種植樹苗的,按照農業生產者銷售的自產農業產品,可以免征增值稅。

21.納稅人銷售其收購的二手車電動車,是否可以減按0.5%征收增值稅?

答:根據《財政部 稅務總局關于二手車經銷有關增值稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第17號)規定:“自2020年5月1日至2023年12月31日,從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車,由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅,改為減按0.5%征收增值稅。本公告所稱二手車,是指從辦理完注冊登記手續至達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉移所有權的車輛,具體范圍按照國務院商務主管部門出臺的二手車流通管理辦法執行。”另根據《二手車流通管理辦法》(商務部 公安部 工商總局稅務總局令2005年2號)第二條規定:“二手車包括符合規定條件的汽車、掛車和摩托車。”因此,納稅人銷售其收購的二手車電動汽車,可以減按0.5%征收增值稅。納稅人銷售其收購的二手車電動自行車,不可以減按0.5%征收增值稅。

22.2020年小型微利企業和個體工商戶延緩繳稅政策中是否包括增值稅?

答:根據《國家稅務總局關于小型微利企業和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第10號)規定:“一、小型微利企業所得稅延緩繳納政策2020年5月1日至2020年12月31日,小型微利企業在2020年剩余申報期按規定辦理預繳申報后,可以暫緩繳納當期的企業所得稅,延遲至2021年首個申報期內一并繳納。在預繳申報時,小型微利企業通過填寫預繳納稅申報表相關行次,即可享受小型微利企業所得稅延緩繳納政策。……二、個體工商戶所得稅延緩繳納政策2020年5月1日至2020年12月31日,個體工商戶在2020年剩余申報期按規定辦理個人所得稅經營所得納稅申報后,可以暫緩繳納當期的個人所得稅,延遲至2021年首個申報期內一并繳納。其中,個體工商戶實行簡易申報的,2020年5月1日至2020年12月31日期間暫不扣劃個人所得稅,延遲至2021年首個申報期內一并劃繳。”因此,2020年小型微利企業和個體工商戶延緩繳稅政策中不包括增值稅。

23.納稅人出租灑水車并配備操作人員,應如何繳納增值稅?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定:“一、銷售服務……(七)生活服務。……5.居民日常服務。居民日常服務,是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務,包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。6.其他生活服務。其他生活服務,是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。”因此,納稅人出租灑水車配備操作人員,如用于給道路澆水,按照居民日常服務繳納增值稅;如屬于承租方企業自用,應按照其他生活服務繳納增值稅。

24.出租方將不動產出租后,未將不動產經營租賃服務的押金退還給承租方,是否需要作為價外費用計征增值稅?

答:一、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規定:“銷售額,是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務總局另有規定的除外。價外費用,是指價外收取的各種性質的收費,但不包括以下項目:

(一)代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。

(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。”二、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第十二條規定:“條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內:  (一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
  (二)同時符合以下條件的代墊運輸費用:  1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;
  2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。”因此,出租方將不動產出租后,未將不動產經營租賃服務的押金退還給承租方,屬于價外收取的收費,應作為價外費用計征增值稅。

25.香港企業在香港為境內企業代理報關,境內企業是否需要代扣代繳增值稅?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定:“第一條在中華人民共和國境內(以下稱境內)銷售服務、無形資產或者不動產(以下稱應稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業稅。……第十三條 下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產:(一)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。……”因此,香港企業在香港為境內企業代理報關,不屬于完全在境外發生的服務,境內企業應代扣代繳增值稅。26.納稅人在2月提交了“三代”手續費申請,3月手續費返還到賬。該納稅人應在何時確認增值稅的納稅義務發生時間?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定:“增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為:(一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。……”因此,該納稅人應以實際收到手續費3月確認增值稅納稅義務發生。
27.企業將外購的貨物無償捐贈給扶貧地區,是否需要視同銷售繳納增值稅?

答:根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第四條規定:“單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:……(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”另根據《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》(財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第55號)規定:“一、自2019年1月1日至2022年12月31日,對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構,或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人,免征增值稅。”因此,企業將外購的貨物無償捐贈給扶貧地區屬于視同銷售貨物。但如果是通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈的,可以免征增值稅。
28.融資性售后回租服務的進項稅額是否可以抵扣? 

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定:“一、銷售服務……(五)金融服務。金融服務,是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。1.貸款服務。……融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后,從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。”另根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第二十七條規定:“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:……(六)購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。”

因此,融資性售后回租服務屬于貸款服務,取得對應進項稅額不可以抵扣。

29.一般納稅人購進農產品,取得小規模納稅人開具的1%稅率的增值稅專用發票,是否可以按照9%的扣除率計算抵扣進項稅額? 

  答:一、根據《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規定:“二、納稅人購進農產品,按下列規定抵扣進項稅額: (一)除本條第(二)項規定外,納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額;從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的,以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。    (二)營業稅改征增值稅試點期間,納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。
    ……”    二、根據《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規定:“二、納稅人購進農產品,原適用11%扣除率的,扣除率調整為10%。   三、納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品,按照12%的扣除率計算進項稅額。”    三、根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規定:“二、納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。”    四、根據《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第13號)規定:“自2020年3月1日至5月31日,對湖北省增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。”    五、根據《財政部 稅務總局關于延長小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告》(財政部稅務總局公告2020年第24號)規定:“《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)規定的稅收優惠政策實施期限延長到2020年12月31日。”因此,2020年3月1日至2020年12月31日,一般納稅人購進農產品,取得小規模納稅人開具的1%稅率的增值稅專用發票,可以按照9%的扣除率計算抵扣進項稅額。

30.用茶青生產白毫銀針、牡丹等茶制品,應如何計算確定投入產出法的農產品單耗數量?

答:一、根據《福建省財政廳 福建省國家稅務局關于發布<福建省農產品增值稅進項稅額核定扣除試點暫行實施辦法>的通知》(閩財稅〔2017〕40號)第九條規定:“采用投入產出法核定的,當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額,是依據確定的當期銷售貨物數量,按農產品單耗數量、農產品平均購買單價(含稅,下同)和農產品增值稅進項稅額扣除率(以下簡稱扣除率)等計算得出。……對以單一農產品原料生產多種貨物的,應分別按照不同產成品種類,依照以下方式合理歸集和分配,確定投入產出法的農產品單耗數量:該產品的農產品單耗數量=農產品單耗數量×該產成品的產值比重產成品的產值=產成品當期平均銷售單價×產成品數量該產成品的產值比重=該產成品的產值/全部產成品的產值”

二、根據《福建省財政廳 福建省國家稅務局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》(閩財稅〔2015〕29號)規定:“ 四、農產品增值稅進項稅額核定辦法(一)試點加工企業以購進《福建省茶葉加工分類扣除標準》(附件一)、《福建省棉花加工分類扣除標準》(附件二)、所列農產品為原料(以下簡稱‘附件所列農產品’)生產銷售上述產品的,實行全省統一的扣除標準,統一按照《辦法》第四條第一款中‘投入產出法’的有關規定核定當期允許抵扣附件所列農產品增值稅進項稅額。”因此,用茶青生產白毫銀針、牡丹等茶制品,應按照上述文件規定計算確定投入產出法的農產品單耗數量。

31.境外個人出租境內的不動產,應按照9%的稅率還是5%的征收率計征增值稅?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定:“第六條中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外……第二十條 境外單位或者個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額: 應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率”因此,如境外個人在境內未設有經營機構,出租境內的不動產應按照9%的稅率計征增值稅。

32.境外個人轉讓境內的不動產,計征增值稅時是否可以扣除原值?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知 (財稅〔2016〕36號) 第二十條規定:“境外單位或者個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額:應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率”因此,境外個人轉讓境內的不動產,應按照上述公式計征增值稅,不可以扣除原值。

33.納稅信用A級納稅人取得異常憑證,是否需要轉出對應的進項稅額?

:根據《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第38號)規定:“三、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍的,應按照以下規定處理: (一)尚未申報抵扣增值稅進項稅額的,暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的,除另有規定外,一律作進項稅額轉出處理。……(四)納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的,可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內,向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的,可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的,應于期滿后按照本條第(一)項、第(二)項、第(三)項規定作相關處理。”因此,納稅信用A級納稅人取得異常憑證可以向主管稅務機關申請核實,核實完確屬于異常憑證的,需要轉出對應的進項稅額。

34.納稅人在通行費電子票據服務平臺上生成的電子匯總單,是否可以作為已開具通行費電子票據的匯總信息證明材料?

答:根據《交通運輸部財政部 國家稅務總局 國家檔案局關于收費公路通行費電子票據開具匯總等有關事項的公告》(交通運輸部 財政部 國家稅務總局 國家檔案局2020年第24號)第二條規定:“……通行費電子發票、通行費財政電子票據統稱為通行費電子票據。針對收費公路分段建設、經營管理者多元等特性,為便利通行費電子票據財務處理,根據客戶需求,通行費電子票據服務平臺(以下簡稱服務平臺)可按一次或多次行程為單位,在匯總通行費電子發票和通行費財政電子票據信息基礎上,統一生成收費公路通行費電子票據匯總單(以下簡稱電子匯總單),作為已開具通行費電子票據的匯總信息證明材料。電子匯總單的匯總信息發生變更的,應重新開具電子匯總單,原電子匯總單自動作廢失效,電子匯總單可通過服務平臺查詢。”因此,納稅人在通行費電子票據服務平臺上生成的電子匯總單,可以作為已開具通行費電子票據的匯總信息證明材料。

35.納稅人銷售健身卡,但尚未確定啟用時間,是否可以開具發票?

答:根據《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告 2016年第53號)規定:“三、單用途商業預付卡(以下簡稱‘單用途卡’)業務按照以下規定執行:(一)單用途卡發卡企業或者售卡企業(以下統稱‘售卡方’)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。……(十一) 增加6‘未發生銷售行為的不征稅項目’,用于納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。‘未發生銷售行為的不征稅項目’下設601 ‘預付卡銷售和充值’、602‘銷售自行開發的房地產項目預收款’、603 ‘已申報繳納營業稅未開票補開票’。使用‘未發生銷售行為的不征稅項目’編碼,發票稅率欄應填寫‘不征稅’,不得開具增值稅專用發票。”因此,納稅人銷售健身卡,即使尚未確定啟用時間,可以在售卡時按照“601預付卡銷售和充值”開具不征稅的普通發票。

36.納稅人提供運輸服務開具增值稅發票,備注欄寫不下起運地、運達地、車號等信息,是否可以另附自制清單?

答:根據《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第99號)規定:“一、增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務,使用增值稅專用發票和增值稅普通發票,開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中,如內容較多可另附清單。因此,納稅人提供運輸服務開具增值稅發票,備注欄寫不下起運地、運達地、車號等信息,可以另附自制清單。

37.購買抑塵車是否可以免征車輛購置稅?

答:根據《中華人民共和國車輛購置稅法》(中華人民共和國主席令第十九號)第九條規定:“下列車輛免征車輛購置稅:……(四)設有固定裝置的非運輸專用作業車輛……”另根據《國家稅務總局關于車輛購置稅征收管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第26號)規定:“十三、《車輛購置稅法》第九條所稱‘設有固定裝置的非運輸專用作業車輛’,是指列入國家稅務總局下發的《設有固定裝置的非運輸專用作業車輛免稅圖冊》(以下簡稱免稅圖冊)的車輛。納稅人在辦理設有固定裝置的非運輸專用作業車輛免稅申報時,除按照本公告第五條規定提供資料外,還應當提供車輛內、外觀彩色5寸照片,主管稅務機關依據免稅圖冊辦理免稅手續。”因此,購買列入免稅圖冊的抑塵車可以免征車輛購置稅。

38.留學歸國人員購買進口車輛,是否可以免征車輛購置稅?

答:根據《財政部 稅務總局關于繼續執行的車輛購置稅優惠政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第75號)規定:“1.回國服務的在外留學人員用現匯購買1輛個人自用國產小汽車和長期來華定居專家進口1輛自用小汽車免征車輛購置稅。防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調度、報汛(警)、聯絡的由指定廠家生產的設有固定裝置的指定型號的車輛免征車輛購置稅。具體操作按照《財政部國家稅務總局關于防汛專用等車輛免征車輛購置稅的通知》(財稅〔2001〕39號)有關規定執行。”因此,留學歸國人員購買進口車輛,不可以免征車輛購置稅。

39.房屋擴建期間是否需要征收房產稅?

答:根據《財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》((1986)財稅地字第8號)規定:“二十四、關于房屋大修停用期間,可否免征房產稅?房屋大修停用在半年以上的,經納稅人申請,稅務機關審核,在大修期間可免征房產稅。”另根據《國家稅務總局關于房產稅部分行政審批項目取消后加強后續管理工作的通知》(國稅函〔2004〕839號)規定:“一、對《財政部 稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》(〔86〕財稅地字第8號)第二十四條關于‘房屋大修停用在半年以上的,經納稅人申請,稅務機關審核,在大修期間可免征房產稅’的規定作適當修改,取消經稅務機關審核的內容。”因此,房屋因擴建停用半年以上的,可以免征房產稅。

40.享受物流企業大宗商品倉儲設施用地減按50%計征城鎮土地使用稅優惠政策的企業,對工商登記信息有什么要求?

答:根據《財政部 稅務總局關于繼續實施物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第16號)規定:“二、本公告所稱物流企業,是指至少從事倉儲或運輸一種經營業務,為工農業生產、流通、進出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方物流服務,實行獨立核算、獨立承擔民事責任,并在工商部門注冊登記為物流、倉儲或運輸的專業物流企業?! ”竟嫠Q大宗商品倉儲設施,是指同一倉儲設施占地面積在6000平方米及以上,且主要儲存糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉類、水產品、化肥、農藥、種子、飼料等農產品和農業生產資料,煤炭、焦炭、礦砂、非金屬礦產品、原油、成品油、化工原料、木材、橡膠、紙漿及紙制品、鋼材、水泥、有色金屬、建材、塑料、紡織原料等礦產品和工業原材料的倉儲設施?! ”竟嫠Q倉儲設施用地,包括倉庫庫區內的各類倉房(含配送中心)、油罐 (池)、貨場、曬場(堆場)、罩棚等儲存設施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運區域等物流作業配套設施的用地。”因此,享受物流企業大宗商品倉儲設施用地減按50%計征城鎮土地使用稅優惠政策的企業應為工商部門注冊登記為物流、倉儲或運輸的專業物流企業。

41.環境保護稅A類申報表和B類申報表分別適用什么樣的納稅人?

答:根據《國家稅務總局關于發布<環境保護稅納稅申報表>的公告》(國家稅務總局公告2018年第7號)規定:“《環境保護稅納稅申報表》分為A類申報表與B類申報表。A類申報表(附件1)包括1張主表和5張附表,適用于通過自動監測、監測機構監測、排污系數和物料衡算法計算污染物排放量的納稅人,享受減免稅優惠的納稅人還需要填報減免稅相關附表進行申報。B類申報表(附件2)適用于除A類申報之外的其他納稅人,包括按次申報的納稅人。  首次申報環境保護稅的納稅人應同時填報《環境保護稅基礎信息采集表》(附件3),包括1張主表和4張附表,用于采集納稅人與環境保護稅相關的基礎信息。納稅人與環境保護稅相關的基礎信息發生變化的,應及時向主管稅務機關辦理變更手續。”因此,環境保護稅A類申報表適用于通過自動監測、監測機構監測、排污系數和物料衡算法計算污染物排放量的納稅人。B類申報表適用于A類申報之外的其他納稅人,包括按次申報的納稅人。

42.企業將產生的污水排放到依法設立的工業污水處理廠,是否還需要繳納環境保護稅?

答:根據《中華人民共和國環境保護稅法》(中華人民共和國主席令 第六十一號)第四條規定:“有下列情形之一的,不屬于直接向環境排放污染物,不繳納相應污染物的環境保護稅:(一)企業事業單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的;……。”因此,企業向依法設立的工業污水處理廠排放污水不屬于直接向環境排放污染物,不繳納相應污染物的環境保護稅。

43.小規模納稅人減半征收資源稅的優惠政策是否有延期?

答:根據《財政部 稅務總局關于繼續執行的資源稅優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第32號)規定:“3.自2019年1月1日至2021年12月31日,對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅。具體操作按《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)有關規定執行。”因此,2019年1月1日至2021年12月31日,對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅。

山東省稅務局企業所得稅問題解答    山東稅務(2020年11月13-14日)

44.我公司以經營租賃方式租入的固定資產可以在企業所得稅計算折舊扣除嗎?

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定,以經營租賃方式租入的固定資產不得計算折舊扣除。 

45.我公司自創的商譽是否可以計算攤銷費用在企業所得稅稅前扣除?

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定,自創商譽不得計算攤銷費用扣除。 

46.我公司為財產保險公司,保險保障基金余額已達到公司總資產7%,繳納的保險保障基金是否可以在企業所得稅稅前扣除?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2016〕114號)規定,自2016年1月1日至2020年12月31日,財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的,其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除。

 47.我公司為非特殊工種職工購買的商業保險支付的費用是否可以在企業所得稅稅前扣除?

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定,除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。

 48.我公司的車輛因違章繳納罰款,是否可以在企業所得稅前扣除?

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定,在計算應納稅所得額時,罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除。

 49.我公司通過鎮政府對外捐贈10萬元,用于公益事業,該捐贈支出是否可以在企業所得稅前扣除?

答:根據《財政部 稅務總局關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》(財稅〔2018〕15號)規定,企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于慈善活動、公益事業的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。因此,您公司通過鎮政府對外捐贈的支出不得在企業所得稅稅前扣除。 

50.我公司2019年計提的未經核定的資產減值準備金可以在企業所得稅稅前扣除嗎?

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定,在計算企業所得稅應納稅所得額時,未經核定的準備金支出不得扣除。未經核定的準備金支出,是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

 51.我公司從其關聯方借款而發生的利息支出可以在企業所得稅稅前扣除嗎?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規定,企業接受關聯方債權性投資利息支出稅前扣除的政策如下:

(1)在計算應納稅所得額時,企業實際支付給關聯方的利息支出,不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出,除符合本通知第二條規定外,其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為:金融企業為5∶1;其他企業為2∶1。

2)企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料,并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的,其實際支付給境內關聯方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除。

3)企業同時從事金融業務和非金融業務,其實際支付給關聯方的利息支出,應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的,一律按本通知第一條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

 52.我公司2019年撥繳的工會經費超過工資、薪金總額2%的部分是否可以在企業所得稅稅前扣除?

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定,企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。

 53.我公司2019年發生的職工福利費超過工資、薪金總額14%的部分是否可以在企業所得稅稅前扣除?

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定,企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。 

54.我公司2019年發生的業務招待費超過當年銷售(營業)收入的5‰的部分可以在企業所得稅稅前扣除嗎?

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。