新形勢下對中國成品油消費稅改革的思考

目前,中國對汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油這7個稅目征收成品油消費稅。中國消費稅政策和管理存在一些不足,包括征稅范圍固定、征收環節局限于前端環節、稅率結構單一、價內征收造成不透明、屬于中央稅導致地方政府缺乏監管動力等。建議擴大中國成品油消費稅征稅范圍,適時將相關煉油產品納入征稅,并明細稅目稅率的差異化劃分;適時推動成品油消費稅征收環節后移至消費端,并由價內征收改為價外征收;推動成品油消費稅由中央稅向中央和地方共享稅甚至完全地方稅方向改革。

新形勢下對中國成品油消費稅改革的思考

成品油消費稅作為一種調節消費、控制高耗、節約資源、增加財政收入的重要稅種,近年來一直是“兩會”代表熱議的話題。2020年5月,全國“兩會”在北京召開,又有來自石化行業的多名代表對中國成品油消費稅改革提出了相關建議。

當前,新冠肺炎疫情在國外持續蔓延,對全球經濟沖擊較大,加之中美對抗加劇,脫鉤風險劇增,中國經濟發展面臨的不確定性因素增加,國家特別提出扎實做好“六穩六保”工作。在當前復雜的新形勢下,為促進中國能源市場安全及健康發展,有必要加快推進中國成品油消費稅改革進程。

1 中國成品油消費稅制度演變歷程及其特點

中國成品油消費稅制度最早開始于1994年實施的《中華人民共和國消費稅暫行條例》,其后經歷了幾次重大改革。2006年,中國對成品油消費稅進行擴容,征稅范圍由2個稅目擴展至7個稅目;2009年,進行成品油稅費改革,取消養路費,提高了成品油消費稅單位稅額;2014年末至2015年,分3次提高了成品油消費稅稅率,同時取消了含鉛、無鉛汽油劃分,中國成品油消費稅稅率在短時間內過快提升(見表1)。

一般而言,成品油消費稅具有調節消費行為、控制高耗、引導生產、鼓勵清潔能源使用等功能定位。中國成品油消費稅制度具有以下特點。

1.1   征稅范圍具有限定性及選擇性,擴容后保持穩定

1994年中國開征成品油消費稅時,征稅范圍只包括汽油、柴油,2006年新納入石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油5個稅目。2006年以后,國家對成品油消費稅征收范圍未再調整,一直保持為7個稅目。

1.2    征收環節限定在生產等前端環節,便于征收管理

根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定,成品油消費稅在生產、委托加工、進口等環節征收,并未涉及終端銷售環節。之所以在生產等前端環節征收,主要考慮的是征稅便捷,管理成本低。2019年12月,國家財政部、稅務總局發布《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》,向社會公開征求建議。該征求意見稿并未觸及征稅環節的實質性變更,但依法授予了國務院實施改革試點的權利,為后續征稅環節改革進行了鋪墊,預留了空間。

1.3    稅率水平不斷上升,稅率與油價、油質等無關聯

2009年改革前的成品油消費稅稅率總體較低,除含鉛汽油單位稅額在0.28元/升外,其他稅目稅率單位稅額在0.1元/升或0.2元/升兩檔水平。2009年成品油稅費改革后,稅率開始出現較大幅度提升,特別是在2014年11月至2015年1月低油價時期,國家對成品油消費稅率接連進行了3次較大幅度提升,其中汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油4個稅目的稅率水平上升幅度最大,單位稅額比2006年水平提升1.32元/升。2015年以來,雖然國際油價重新走高,但成品油消費稅率并未進行調整,表明稅率與油價、油品質量及用途無關聯關系,納稅稅目及納稅數量是決定稅負的關鍵。

1.4    繳稅者與稅負最終承擔者分離,價內征收

成品油消費稅在生產等前端環節繳納,造成繳稅者與最終承擔者并不一致,煉油企業是稅款繳納者,但消費者是稅負最終承擔者。成品油消費稅屬于價內征收,批發及零售環節消費者僅會感知成品油銷售價格升降及增值稅稅負,無法直接感知消費稅稅款繳納及稅負力度,很大程度上削弱了成品油消費稅調節消費、控制高耗的效應發揮。

2 中國現行成品油消費稅存在的不足

2.1   征稅范圍固定,稅目有待繼續完善

中國現行成品油消費稅包括7個稅目,并未囊括成品油周邊產品,例如混合芳烴、輕質循環油、稀釋瀝青等相關煉油產品,易造成部分地方煉油企業“變票”避稅。一些地方煉廠從市場進口混合芳烴、輕質循環油、稀釋瀝青等可加工、調和成品油的原料,最終通過“變票”的方式,規避繳納成品油消費稅,造成市場出現“不帶票油”。一些地方煉廠銷售“不帶票油”存在的主要弊端:一是會造成國家稅收資源大量流失;二是因“不帶票油”與正常繳納消費稅的成品油存在較大價差,可帶來不公平的較大利潤空間,使部分企業有違法避稅動力;三是部分“不帶票油”流入非法流動加油車和加油黑窩點,干擾了國家正常的經濟秩序,嚴重擾亂正常的成品油市場競爭秩序,威脅人民群眾的生命財產安全。

2.2    征收環節局限在前端環節,影響效用發揮

中國現行成品油消費稅征收環節限定在生產、委托加工和進口等前端環節。政府之所以限定在前端環節征收,主要考慮的是征收方便、管理成本低、征收難度低,卻帶來了諸多隱患。一是稅收繳納地與消費實現地不一致,造成稅收地區分配不平衡,不能有效帶來生態補償投入,既不利于地方政府在稅收監管方面發揮效用,也不利于中國生態文明建設推進。二是前端環節征稅,無法根據特定行業(例如農、漁、林業)及特定消費行為實施差異化稅負,無法有效發揮消費稅調節消費的本質功能。

2.3    稅率結構單一,影響消費稅功能發揮

中國成品油消費稅僅按照稅目大類設定一檔稅率,并沒有根據環境保護、資源節約、產品用途等設定差別參數。在汽油稅目項下,高標準汽油與低標準汽油的稅率沒有實質不同,因而不足以彌補不同標準品號汽油消費排放所帶來的環境負外部成本。石腦油、溶劑油和潤滑油主要用作化工原料、有機溶劑和潤滑劑,一般而言,相比汽、柴油,化工原料、有機溶劑和潤滑劑對環境影響較小,但是在中國現行稅率中,石腦油、溶劑油和潤滑油的稅率與汽油相同,還比柴油、燃料油和航空煤油等環境污染較大的稅目高出很多。由于中國現行成品油消費稅率并未根據油品質量及其對空氣污染程度設定差別稅率,從而不能有效發揮成品油消費稅所應具有的調節消費、鼓勵清潔能源使用的功能。

2.4   價內征收造成不透明,不利于消費引導

成品油消費稅實行價內征收,會帶來兩個方面的問題。一方面,由于成品油價格中已經包含消費稅,以此作為稅基的增值稅、城市維護建設稅及教育費附加等稅種,會重復計提已繳納的消費稅,造成重復納稅。另一方面,現行成品油消費稅在生產環節繳納,價內征收使得稅負具有隱蔽性,消費者作為稅負最終承擔者并不是稅款繳納者,并不清楚自己消費時承擔了多少稅款,無法直接感知消費稅的繳稅及稅負力度。稅收透明度低,會在很大程度上削弱消費稅在引導消費、節約資源方面的功能發揮。

2.5   屬于中央稅,地方政府缺乏監管動力

成品油消費稅屬于中央稅,地方政府無法參與稅款分配,造成地方政府在消費引導及養護建設方面缺乏主動性,地方政府監管動力不足。由于消費地政府無稅收利益,缺乏監管主動性,一些地方煉廠采用“變票”方式偷逃稅,中央稅款流失嚴重,“黑油”“不帶票油”流向非法加油車、流動加油黑窩點的現象時有發生,影響中國成品油市場的健康發展,嚴重擾亂了國家經濟秩序。

3 對中國成品油消費稅改革的建議

《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》授權國務院在“中央地方稅收劃分、后移消費稅征收環節”等方面進行試點改革的權利。當前,全球新冠肺炎疫情蔓延對經濟的影響還在加劇,為做好下一步的深化改革工作,維護和推進中國經濟持續健康發展,同時從推進國家治理體系和治理能力現代化等新形勢新要求出發,有必要加快推進中國成品油消費稅改革步伐,加大改革力度。

3.1   適時優化征稅范圍,明細稅目稅率差異化劃分

中國現行成品油消費稅征稅范圍較窄,鑒于一些地方煉油廠的“變票”行為造成偷逃稅問題,市場中“不帶票油”沖擊正常的成品油市場秩序,應擴大成品油消費稅征稅范圍,適時將混合芳烴、輕質循環油、稀釋瀝青等相關煉油產品納入征稅。同時,要明細稅目稅率的差異化劃分,根據產品的環境污染情況、行業用途和特定消費行為加以區別對待,嚴格控制高耗能、高污染產品消費,提高高耗能、高污染產品的消費稅率,充分發揮成品油消費稅調節消費、鼓勵清潔能源消費的作用。

3.2   推動征收環節后移改革,變價內稅為價外稅

在生產環節征收成品油消費稅,雖然征收方便,管理成本低,但也帶來了“變票”銷售偷逃稅行為。2018年1月,國家稅務總局發布《關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》,規定“所有成品油發票均須通過增值稅發票管理新系統中成品油發票開具模塊開具”,新政的實施為成品油消費稅征收環節后移創造了條件。隨著5G網絡、物聯網應用逐步發展成熟,應適時推動成品油消費稅征收環節后移至消費端,利用“互聯網+”“5G+”等方式,形成信息監管閉環。而且,消費稅價內征收方式削弱了消費稅調節消費的作用,應推動成品油消費稅由價內征收改為價外征收,一方面讓消費者明晰繳稅情況,充分發揮消費稅控制高污染、鼓勵清潔能源使用的作用,另一方面解決價內征收的重復計稅問題。

3.3   推動由中央稅向中央與地方共享稅方向改革

為減少稅源流失,保障稅收實現,加強監管效率,提高地方監管主動性,彌補“營改增”后地方稅收缺口,穩定地方稅收財政,促進地方平衡發展,應推動成品油消費稅由中央稅向中央與地方共享稅甚至完全地方稅方向改革。成品油消費稅向地方分配,有利于彌補地方財政收入缺口,有利于合理劃分中央和地方的財權,也有助于地方提高稅收監管動力,打擊偷漏稅行為,減少稅款流失,遏制“不帶票油”“黑油”擾亂市場秩序,維護中國成品油市場健康發展。

   相關推薦:

消費稅
 

上一篇:支持農業發展的稅收優惠有哪些? 下一篇:消費稅征收環節后移,能為汽車消費帶來哪些好處?

日韩精品久久久久无码_99精品A∨无码一区二区三区_欧美日韩国产色综合一_欧美亚洲永久在线
日韩欧美第一页| 91精品久久久久久中文字幕无码| 午夜亚洲AV日韩AV无码大全| 日产国产精品亚洲系列| 亚洲国产视频网站| 狠狠躁天天躁无码中文字幕图| 国产思思99re99在线观看| 久久思思精品99国产| 久久久毛片免费全部播放| 亚洲中文字幕自拍一区|